Своим правом на индивидуальную налоговую консультацию воспользовалось множество налогоплательщиков с целью получения разъяснений от налоговых органов по применению отдельных положений налогового законодательства Украины. Но может ли майнер криптовалюты обратиться в органы ГФС с целью получения официального разъяснения по налогообложению майнинга криптовалюты в то время, как статус криптовалютаы официально законодательно не определен?

Что такое индивидуальная налоговая консультация и может майнер криптовалюта обращаться в налоговые органы за ее получением?

Определение понятия индивидуальная налоговая консультация дает п. 52.1 НКУ, который отмечает, что по обращению налогоплательщиков контролирующие органы предоставляют им безвозмездно индивидуальные налоговые консультации по вопросам практического применения отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение 25 календарных дней, следующих за днем ​​получения такого обращения в данным контролирующим органом. Фактически, налоговый кодекс позволяет майнеру криптовалюты обращаться в налоговые органы по вопросам, которые интересуют майнера, в отношении которых есть сомнения касательно практического применения норм Налогового кодекса.

В какой форме подается заявление на индивидуальную налоговую консультацию и есть обязательные требования к такому заявлению?

Среди обязательных требований, которые устанавливает НКУ к заявлению на получение индивидуальной налоговой консультации являются: наименование для юридического лица или фамилия, имя, отчество для физического лица; обязательное указание налогового адреса, номер средств связи, и адрес электронной почты, если таковые имеются; код согласно ЕГРПОУ (для юридических лиц) или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов; указания, в чем заключается практическая необходимость получения налоговой консультации; подпись налогоплательщика; дата подписания обращения.

Какие последствия несоблюдения майенром требований относительно формы заявления на получение индивидуальной налоговой консультации?

В случае представления майнером заявления на получение индивидуальной налоговой консультации, не соответствует вышеуказанным требованиям, налоговая консультация не предоставляется, а направляется ответ в порядке и сроки, предусмотренные Законом Украины «Об обращениях граждан». Фактически, такой ответ, майнер криптовалюты не сможет использовать как аргумент в пользу защиты своих прав в случае спора с органами ГФС.

Может ли майнер получить устную индивидуальную налоговую консультацию

Налоговый кодекс позволяет также получать майнеру устную индивидуальную налоговую консультацию. Вынуждены констатировать, что для майнера пользы от такой индивидуальной налоговой консультации не будет, поскольку он не сможет сослаться на нее в случае спора с налоговыми органами.

При каких условиях индивидуальная налоговая консультация защитит майнера от «претензий» налоговой?

Согласно п. 53.1 НКУ, не может быть привлечен к ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеня), налогоплательщик (налоговый агент и/или его должностное лицо), который действовал в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной форме, а также обобщающей налоговой консультации, за деяния, содержащее признаки налогового правонарушения, в частности на основании того, что в дальнейшем такая налоговая консультация была изменена или отменена. Дополнительно, законодатель определяет, что обязательным условием освобождения майнера от ответственности на основании п. 53.1 НКУ является регистрация индивидуальной налоговой консультации в единой базе индивидуальных налоговых консультаций.

Также советуем майнерам ознакомиться с положениями обобщающих налоговых консультаций, в случае их наличия, поскольку индивидуальная налоговая консультация будет освобождать майнера криптовалюты от ответственности только в случае, когда она не будет противоречить обобщающей налоговой консульатции по тем самым вопросам. Если же положение индивидуальной налоговой консультации будут противоречить обобщающей налоговой консультации, то будет действовать обобщающая налоговая консультация.

Как можно сформулировать вопросы к инидвидуальной налоговой консультации с целью защиты майнера криптовалюты?

Правильность постановки вопросов при подаче заявления на получение индивидуальной налоговой консультации имеет значение при получении ответа от налоговой в виде индивидуальной налоговой консультации. Майнеру желательно спрогнозировать какой потенциальный ответ может быть на вопросы. Полезными вопросами для защиты бизнеса с майнинга криптовалюты могут быть: 1. Какой КВЭД применить для майнинга и других операций с криптовалютой? 2. Какая ставка налога уплачивается с майнинг а криптовалюты и обмена криптовалюты? 3. Каким образом мне оформить оборудования для майнинг а криптовалюты, с целью недопущения его изъятия в связи с потенциальным финансированием терроризма и подозрения в совершении других преступлений? 4. Облагается ли майнинг криптовалюты НДС? Майнер криптовалюты можете знать ответы, но с целью узаконивания своих действий или прибылей, желательно вопросы поставить.

В случае сомнений майнера в том, что ответ налоговой будет в его пользу, майнер может подать заявление на получение индивидуальной налоговой консультации как физическое лицо или от другого юридического лица. Если, полученный ответ майнера криптовалюты будет устраивать, то с такими же вопросами, можно обратиться то юридическое лицо, которое желает защитить свои интересы индивидуальной налоговой консультацией и непосредственно осуществляет майнинг.

Как майнеру криптовалюты найти реестр индивидуальных налоговых консультаций?

Реестр индивидуальных налоговых консультаций можно найти по следующей ссылке:

https://cabinet.sfs.gov.ua (электронный кабинет плательщика)

затем

https://cabinet.sfs.gov.ua/registers (реестры)

Далее, выбрать необходимую индивидуальную налоговую консультацию. Для нахождения индивидуальной налоговой консультации, майнеру криптовалюты не нужно входить в электронный кабинет или быть в нем зарегистрированным.

Алгоритм действий майнера криптовалюты, для использования индивидуальной налоговой консультации другого налогоплательщика?

1. Найти вопросы, которые задавали другие налогоплательщики.

2. Найти индивидуальные налоговые консультации, которые получили другие налогоплательщики.

3. Использовать вопросы и возможные потенциальные ответы для получения индивидуальной налоговой консультации, которая вас устроит.

Отмечаем, что майнер криптовалюты, при отсутствии собственного ответа от органов ГФС в виде индивидуальной налоговой консультации, не имеет права ссылаться на индивидуальные налоговые консультации, предоставленные другому майнеру криптовалюты, с целью защиты своих прав. Обязательным условием освобождения от ответственности майнера является наличие собственной индивидуальной налоговой консультации.

Как майнеру криптовалюты найти обобщиающую налоговую консультацию

Ранее, обобщающие налоговые консультации публиковались на сайте ГФС по ссылке: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/uzagalnyuyuchi-podatkovi-konsultatsii/

Такие обобщающие налоговые консультации действуют и могут использоваться майнером криптовалюты до тех пор, пока они не будут отменены.

Рейстр обобщающих налоговых консультаций, сейчас можно найти на официальном сайте Министерства финансов Украины по ссылке:

https://www.minfin.gov.ua/news/view/minfin-zatverdzhuie-uzahalniuiuchi-podatkovi-konsultatsii-shchodo-opodatkuvannia-bankivskoho-sektoru?category=novini-ta-media

Как можно использовать индивидуальную налоговую консультацию при защите майнера криптовалюты в случае привлечения к ответственности за уклонение от уплаты налогов?

Согласно п. 6 Постановления Пленума Верховного суда Украины № 15 от 08.10.2004 года «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей», не может быть привлечено к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей лицо, действовавшее в соответствии с предоставленным в установленном порядке (по ее просьбе) налогового разъяснения контролирующего органа (при отсутствии в то время соответствующих норм закона или налоговых разъяснений, имеющих приоритет) или обобщающего налогового разъяснения. В случае, строгого выполнения майнером разъяснений, изложенных в индивидуальные налоговой консультации, государство гарантирует ему защиту от привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с майнинга криптовалюты.

Какая есть судебная практика по получению майнерами криптовалюты индивидуальных налоговых консультаций?

При подаче заявления на получение индивиудальной налоговой консультации, майнеру криптовалюты стоит ознакомиться с Постановлением Харьковского апелляционного административного суда от 13 декабря 2016 года, по делу № 820/5120/16, которое обращает внимание майнеров криптовалюты на некоторые важные положения налогового законодательства.

Каким был предмет иска с которым майнер криптовалюты обращался в административный суд?

В вышеупомянутом деле, майнер криптовалюты, обратился в суд с иском, в котором просил отменить две индивидуальные налоговые консультации по виртуальной криптовалюты «Aitibitcoin» и «E-dinarcoin», которые были изложены в письмах ГУ ГФС в Харьковской области. Фактически, вышеуказанное решение суда, гарантирует майнеру криптовалюты право на обращение в суд с иском об отмене индивидуальной налоговой консультации, если она не будет соответствовать положениям действующего налогового кодекса, и позволяет майнеру избежать запрета на майнинг криптовалюты, в случае если положения индивидуальной налоговой консультации будут напрямую запрещать такую ​​деятельность.

Какого содержания индивидуальную налоговую консультацию было предоставлено майнеру криптовалюты ГУ ГФС в Харьковской области, которая стала предметом обжалования?

«Если операции, проводимые налогоплательщиком, не отнесенные к операциям, которые не являются объектом налогообложения, не освобождаются от налогообложения, либо не являются операциями, к которым применяется нулевая ставка или ставка 7 процентов, то они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке согласно ст. 194 НК Украины. В случае соответствия виртуальных валют требованиям пп.14.1.120, пп 14.1.191, пп. 14.1.244, п. 14.1 ст. 14 пп «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса Украины, операции по поставке виртуальной криптовалюты E-dinar и других виртуальных валют, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 Налогового кодекса Украины, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по привалами раздела V НК Украины». Фактически, первое слово, индивидуальной налоговой консультации «если» приводит весь смысл индивидуальной налоговой консультации к наступлению определенных условий, не предоставляя, в свою очередь, ответов на вопросы майнера криптовалюты.

Какое определение индивидуальной налоговой консультации дает административный суд по вышеупомянутому делу 820/5120/16?

Выводы суда:

«Итак, анализ вышеуказанных правовых норм свидетельствует о том, что налоговая консультация является способом разъяснения контролирующим органом порядка практического применения налогоплательщиком определенных норм налогового законодательства и предоставляется для помощи конкретному налогоплательщику в процессе применения этих норм при осуществлении его деятельности. То есть цель налоговой консультации разъяснить налогоплательщику официальное понимание контролирующим органом содержания определенной правовой нормы (норм) налогового законодательства для правильного практического применения налогоплательщиком норм налогового законодательства и для устранения сомнений плательщика в понимании той или иной нормы закона для избежания ответственности за неправильное понимание и как следствие неправильного применения таких норм». Фактически, судом разъяснено, что индивидуальная налоговая консультация должна предоставить разъяснения майнеру криптовалюты официальное понимание налогового органа содержания определенной правовой нормы, и предоставить четкий ответ на вопрос: «Да или нет!».

Основания для отмены индивидуальной налоговой консультации по майнингу криптовалюты, учитывая действующую судебную практику?

Своим определением от 13 декабря 2016 по делу 820/5120/16, Харьковский апелляционный административный суд определил следующие основания для отмены индивидуальной налоговой консультации, предоставленной майнеру криптовалюты: «Однако в налоговой консультации № 5226/10/20-40-14-11-11 от 09.09.2016 года налоговый орган ссылается только на условия, при наступлении которых операции с виртуальной криптовалютой E-dinar и другими виртуальными валютами на территории Украины облагаются в соответствии с положениями Налогового кодекса Украины налогом на добавленную стоимость, но не предоставляет четких и однозначных ответов на конкретно поставленные ООО «Единаркоин» вопросов. Таким образом, ответчик предоставляя налоговую консультацию не осуществил анализа правовых норм в контексте вопросов, поставленных ООО «Единаркоин» и не предоставил никаких ответов на поставленные вопросы, что является нарушением ст. 52 Налогового кодекса Украины и противоречит самой сути налоговой консультации». Фактически, непредоставление четкого ответа на вопросы майнера криптовалюты, отсутствие анализа норм налогового кодекса налоговыми органами в индивидуальной налоговой консультации, предоставление неоднозначного для понимания разъяснения по применению налогового законодательства, позволяет майнеру криптовалюты отменить такую ​​индивидуальную налоговую консультацию. По результатам рассмотрения вышеуказанного дела, индивидуальная налоговая консультация, предоставленная майнеру криптовалюты, была отменена судом по вышеуказанным основаниям.

Автор статьи: адвокат, Артем Середа
партнер allTax юридические и налоговые советники